本色纲领：2016年7月1日水资源费改税试点肃穆在河北省实施。算作寰宇独一试点省份，经过一年的改良探索我要搞搞，河北赢得了哪些成效、存在哪些问题，是否可为下一步寰宇履行水资源费改税改良提供可复制、可履行的教授和轨制体系？基于这一视角，本文先容了水资源费改税在河北试点的布景和办法，分析了改良赢得的成效和存在的问题，建议了加大对水资源计量基础设施的参加、成就保险民生行业的税负赔偿机制、调换高耗水企业范例不竭以幸免分歧理税负、健全地税部门与水利部门的联贯监管体制和信息分享机制、加强对水资源费改税实施着力的效应评估等政策建议。
环节词：水资源 费改税 资源税 水利核准 税收征管
为贯彻落实党中央、国务院对于在河北省实施水资源税改良试点的部署，按照财政部与国度税务总局连合髻布《财政部 国度税务总局对于全面鼓动资源税改良的见知》（财税〔2016〕53号）和《财政部 国度税务总局 水利部对于印发< 水资源税改良试点暂行办法>的见知》（财税〔2016〕55号），河北省东说念主民政府办公厅立地印发《河北省水资源税改良试点责任携带认识》（冀政办字〔2016〕89号），河北省地方税务局联贯水利厅等部门把柄携带认识印发了具体的实施细目，2016 年7 月1 日水资源税改良在河北省率先初始试点责任。算作寰宇独一的改良试点，河北省在水资源税的征管中赢得了一定的成效，但也濒临不少新的挑战。
一、 水资源费改税的布景和办法
（一）水资源费改税的布景
1. 水资源东说念主均占有量严重不及与水资源刚性需求同期并存。水是人命之源，水资源是督察东说念主民生存、促进经济发展的基础要求。从世界城市发展规矩看，大城市频频临河而建，城市的兴起离不热水资源的供给。而河北是寰宇少有的莫得过境（入境）
大江大河的省份，水资源严重不及，经济社会发展用水不得不弥远依靠超量开采地下水督察。算作京津冀协同发展的政策组成部分，河北省多年平均可用水资源总量为205 亿立方米控制，用水需求量较大；从水资源东说念主均领有量看，河北东说念主均水资源量为283 立方米，仅为寰宇东说念主均水资源量的1/7，远低于海外公认的东说念主均500立方米的“相配缺水模范”。
从近十年来河北东说念主均水资源量和寰宇东说念主均水资源量的对比来看，河北东说念主均水资源量多年来保持在200立方米/ 东说念主控制，最小值为2006 年的156.14 立方米/ 东说念主，最大值为2012 年的324.24 立方米/ 东说念主。
而寰宇东说念主均水资源弥远保持在2 000 立方米/ 东说念主控制，河北东说念主均水资源占有量仅为寰宇水平的十分之一控制，河北东说念主均水资源占有量十分缺少，同期经济发展所需用水量大，全省一般年份总缺水量124.3亿立方米，其中经济社会发展缺水72.3亿立方米，生态环境缺水52亿立方米。东说念主均水资源量严重不及与水资源需求刚性的同期存在，成为阻挠河北经济发展的一双矛盾。要科罚这一矛盾，必须通过发展新式节水经济和增多水资源的不异欺诈率等样式加以罢了。
2.河北省地下水超采自尊在寰宇最为杰出。从近十年的统计数据看，河北省给水总量中，地下水供应部分占到80% 控制，天然自2011 年地下水供应占比初始知道下落趋势之后，地下水供应量占给水总量的比首要体以每年2% 的比例下落，但水资源供应仍主要依靠地下水供应科罚。而从寰宇给水总量看，地下水供应比例约为18.3%，相对河北地下水供应占比，寰宇地下水供应占连年度变化不大，水资源供应主要靠地表水供应科罚。由此可见，河北省水资源供应结构分歧理，地下水超采十分严重。河北省地下水超采总面积6 . 7 万平方公里，地下水超采总量及超采面积均占寰宇的1/3.弥远地下水超采，导致地下水位下落、大地千里降、河流干涸、湿地萎缩、泉水断流、海水入侵等问题，严重挟制着河北省的生态环境和经济的可不时发展。
（二）水资源费改税的办法
把柄冀政办字〔2016〕89 号文献，水资源税改良除了要完成其基本的税制优化场合以外，还应包括“用税收杠杆转换用水需求，调换和荧惑从简欺诈地表水资源，扼制地下水超采，灵验加强水资源保护，促进水资源可不时欺诈和经济发展样式转机”。可见，河北水资源税的改良，一是旨在通过税收杠杆的作用转换地下水与地表水分歧理的比价关系，荧惑使用地表水，扼制使用地下水，确保达到水资源保护的办法，促进经济的可不时发展；二是但愿通过税奏效应改变经济参与主体的市集行为，欺诈税制想象，对企业形成倒逼机制，通过调换企业转机出产样式和淘汰部分逾期产能，促进经济发展样式的转机；三是将水资源费改为水资源税有意于理顺水费关系，完善资源税制，范例财税顺序；四是通过试点累积教授，为下一步寰宇履行水资源费改税改良提供可复制、可履行的教授和轨制体系。
二、水资源费改税改良赢得的成效
（一） 水资源费改税顺利转型过渡，体现了新发展理念
中央决定在超采问题最为杰出的河北省率先实施水资源费改税改良，以破解水资源稀缺与花费并存的痼疾。为配合改良，河北省先后出台了“15+1”②的系列配套文献，罢黜促进水资源可不时欺诈和经济发展样式转机的改良场合，进行了河北省水资源税的轨制想象，建造了水资源税改良的基本原则，明确了纳税东说念主、征收对象、税目和税额模范、计征办法和计税依据、税收优惠和加倍征收等环节税制成分，促进了水资源费改税的顺利转型过渡。
从征收对象和税目想象看，财税〔2016〕55号文献将水资源税的征收对象和税目分为地表水和地下水，体现了水资源税改良对水资源取用类别的在意，为水资源税针对不同取用水情况实行远离税率以转换取用水行为提供了轨制依据。
从税额模范的想象看，《河北省水资源税征收不竭办法（试行）》（以下简称《办法》）对不同业业的不同取用水行为实行远离税率。举例对在地下水超采区取用地下水和特种行业取用水章程较高的税额模范；对企业回收欺诈的采矿排水（疏干排水）和水源热泵回用水，适用较低的税额模范等。这一想象体现了甩掉地下水开采、甩掉高耗水行业用水、荧惑企业使用回收再欺诈的中水的原则，有助于水资源的从简使用和激勉企业禁受水资源轮回欺诈设施。
从税收优惠和加倍征收看，《办法》对特定的取用水行为章程了不同的加倍征收和税收减免办法：对企业取用水量卓越年度用水贪图的部分，把柄卓越的百分比加倍征收；对企业取用浑水处理回用水、再生水、雨水、地下咸水微咸水、淡化海水等很是规水源行为免征水资源税。这就促使企业加大对水资源处理设施的参加，增多了企业禁受很是规水源进行出产的积极性，起到了减少新水取用量的着力。
（二） 构建了一套私有的税收征管模式，收入明显增多，区域、行业税负互异化着力知道
河北省地方税务局在实际中逐渐探索出一条水利核准、纳税陈说、地税征收、联贯监管、信息分享的税收征管模式，使得水资源税征督责任赢得初步成效。自2016 年7 月1 日水资源税初度开征到2017年第一季度，河北共有1.5万户纳税户纳入水资源税不竭，纳税陈说累计达8.8 万户次；此外，由于收入刚性增强、征收率提高、坚韧征收改为从量征收等原因，罢了水资源税收入11.74 亿元，比2015年水资源费时期的全年收入总和还要多2亿多元；按月平均收入筹备，相较于水资源费时期，水资源税收入月平均增幅比为88%，水资源费改税后收入总和明显增多。
从税源结构看，地下水纳税东说念主在纳税户中的占比达到96.56%，地下水资源税收入占水资源税总收入的88%.讲明河北省地下水开采严重，但也为水资源税收入作出了较大孝敬。
从区域散布看，为灵验转换水资源的区域散布，甩掉超采区水资源的开采，防护超采区出现更严重的生态问题，河北将纳税区域区分为非超采区、一般采区和超采区，并对不同区域禁受地区远离税率。非超采区、一般采区和超采区的单元税额之比为1.57∶2.54∶4.03，超采区税赋明显高于其它两个区域。
从行业分辨看，工商户纳税东说念主占比高达79%，其水资源税收入占一起水资源税收入的69.44%.但特种行业（包括洗车、洗澡、高尔夫球场、滑雪场等）的税赋明显高于一般行业，其水资源税的平均单元税额为15.44 元/ 立方米，而一般工商企业的平均单元税额仅为1.57 元/ 立方米。此外，制造业由于本人耗水量大，按照《办法》章程，对卓越年度贪图用水的企业实行加倍征收，酿成税赋较高。不同业业税赋差距的拉大将在一定进程上促进成分资源由税赋高的部门流向税赋低的部门，从而达到休养产业结构的办法。
（三）水资源税的转换作用初步知道
在税收杠杆的转换作用下，水资源税的开征使得企业的节水意志开阔提高，水资源税转换企业用水需求、扼制地下水开采、调换企业加大节水设施参加的作用初步知道。
1. 税额大幅提高，倒逼新水取用量稳中有降。税额的大幅提高增多了高耗水企业迥殊是特种行业企业的用水资本，迫使一些高耗水企业选拔节水步履，减少对新水的取用量。举例，水资源税的改良顺利导致廊坊市的一家高尔夫球场收歇，而其余的三家球场也齐选拔了相应的节水步履，如成就雨水蚁集系统、改种抗旱草皮等，使得新水取用量大幅减少。
2. 不同税办法远离税率，促使部分企业主动休养用水结构。为幸免按照较高的税额模范缴税，部分企业通过加大地表水的使用比例，主动接入寰球给水管网的样式，减少了对地下水的取用。举例，三河市的洗澡行业改良后不再抽取地下水，改为使用自来水。处于地下水严重超采区的唐山三友集团，改良后接入寰球管网，地下水用水量比重从改良前的60% 下落到改良后的8.7%。
3. 税收背负的增多，迫使部分企业加大对节水设施的参加。部分制造企业，尤其是钢铁企业，由于其出产本人耗水量大，税收背负也较为千里重。水资源税的征收迫使其禁受新时间，提高水资源的欺诈率。举例，河北前进钢铁公司通过“废水深度处理概述欺诈技俩与雨水回收工程”罢了1 160万立方米中水与雨水回用，大大缩小了新水消费，其全年用水1 178万立方米，取用地下水不到用水总量的2%，用水资本得到较好戒指。
（四）水资源不竭的范例化水平得到普及
在水资源费时期，水资源费的征收模范由各省把柄各自的水资源情况和经济发展气象自行确定，且水资源费不竭波及水利、财政、价钱等多个部门，导致水资源费征收存在不竭零散、各部门职责不清、各项违法行为多半存在等问题。水资源税的改良，一方面将行政治业性收费改为法定税收体式，普及了征收的法律层级，加大了对违法取用水行为的整治力度，使得收入刚性增强；另一方面，地税部门联贯水利部门通过纳税东说念主信息布置和清查责任成就了纳税东说念主宰理档案，向合适要求的纳税东说念主补发了打水许可证，增多了对纳税东说念主宰理的范例性。此外，河北省政府及各谈论部门印发了《河北省水资源税改良试点实施办法》（冀政发〔2016〕34号）、《办法》《对于作念好水资源税纳税东说念主清查责任的见知》（冀水资〔2016〕86 号）、《对于范例打水许可作念好水资源税征收不竭的认识》（冀水资〔2016〕100号）等一系列文献，为水资源税的征收责任提供了可依据的范例性。相较于水资源费时期，水资源税征收不竭的范例化水平得到普及。
三、水资源费改税存在的主要问题
（一） 水资源税的计量不竭薄弱酿成征纳矛盾杰出
水资源税实行定量征收的办法，税额的大小和水资源取用量顺利挂钩，使得水资源取用量的坚韧成为税收征收责任的基础。咫尺，就全省范围来看，由于水资源取用计量设施安装资本高的原因，其掩盖范围仍较小。而把柄《办法》的章程，未安装打水计量设施的，按照日最大打水技艺坚韧打水量，酿成企业对这一坚韧方法的不招供，使得征纳矛盾杰出。此外，对于合适打水模范但未实时办理打水许可证的企业实行的加倍征收办法，也进一步增多了征纳矛盾，对税收征督责任形成了阻力。由此可见，税收征纳矛盾杰出表当今税收的前期不竭阶段。前期不竭责任作念到位，水资源税的征收责任技艺获胜进行。
（二）税收征管模式稍显复杂加大了征管资本
自水资源税2016年7月1 日初度开征以来，河北探索出一条水利核准、纳税陈说、地税征收、联贯监管、信息分享的征管模式。透过这一征管模式，咱们马虎不错看出水资源税征收责任的基本经过：水利部门坚韧企业的取用水量并向纳税东说念主核发《河北省水资源税纳税东说念主取用水量坚韧书》（以下简称《坚韧书》），由纳税东说念主理《坚韧书》到税务部门填报《河北省水资源税税源登记表》（以下简称《登记表》）并陈说纳税，地税部门把柄《登记表》将水源信息录入征管系统，征收税款。这一征管模式波及水利部门和地税部门的双向配合，征收法度相较于其他税种的征收较为复杂。比如在税额模范确实定方面，必须通过行业类别、水源类型、采区画分、管网掩盖范围、城市界限等五个维度确定一个税额模范，较为复杂。过度复杂的税额模范想象在一定进程上增多了税收资本，缩小了税收征管的着力。
（三）部分保险民生的行业税收背负加剧
主如果指城镇给水企业，因为城镇给水企业算作顺利取用地下水或地表水的单元是水资源税的纳税东说念主。在收打水资源费时期，水价由基本水价、水资源费、浑水处理费三部分组成，水资源费选拔价外收取的样式，城镇给水企业每吨水向住户收取0.33元的水资源费，并将其如数上缴到国库，相当于给水企业将其应上缴的水资源费顺利转嫁给用户，而我方不消承担任何用度。而水资源税的征收，将水资源费变作税收的体式并入基本水价之中，属于价内税，城镇给水企业算作水资源税的法定纳税东说念主，不行将其应纳税额转嫁给用户。在地表水0.4 元/ 吨和地下水0.6 元/ 吨的水资源税交纳数额章程和住户用水价钱保持不变的原则下，企业每抽取一吨地表水和地下水分别应我方承担0.07元和0.27 元的税收背负，税收背负明显增多。
（四） 高耗水行业、部分制造企业取用水资本增多
由于高耗水行业和制造企业本人耗水量较大，加之多禁受地下水，而如果使用的又是超采区域的地下水，则在水资源税按照用水量大小确定交纳数额的情况下，企业的用水资本相较于坚韧征收时期势必大幅增多。除此以外，为转换水资源的取用行为，税务部门在税制设定上，对高耗水行业设定了较高的税额模范，在用水量大和税额模范高的双重作用下，税负大大增多。另外，由于部分制造企业存在因环境评价资本高级原因无法办理用水许可证的情况下，税务部门在纳税时按照现行的税收轨制想象对其进行加倍征收，企业取用水资本更是陡增。
（五）部门间的踏实融合配合机制不健全
水资源税的征收，波及地税部门、水利部门、住建部门等多个主体，需要多部门配合。按照水利核准、纳税陈说、地税征收、联贯监管、信息分享的新式税收征管模式，地税部门的税收责任离不热水利部门的积极配合。咫尺，水利部门在水利核准、纳税东说念主信息布置责任方面通过与地税部门的配合已赢得了精致的成效，但两部门尚未成就健全的联贯监管机制。水利部门主要负责水资源税征收的前期水利核准责任，而税收征管部门主要负责后期的税收征督责任。两部门在责任中主要负责本部门里面的各项事宜，面对税收征管过程中出现的问题，两部门大齐通过临时性协商、弥留出台干系文献的样式科罚，尚未成就起部门间相对踏实的配合协商机制，两部门联贯科罚问题的技艺较弱。
四、进一步完善水资源税改良的建议
（一）加大对水资源计量基础设施的参加
对于水资源税的具体征收过程而言，由于水资源税的纳税东说念主同期亦然其他税种的纳税东说念主，因而对于税务部门而言，水资源税征收责任的难点不在于对纳税户的不竭，而在于税收征管前期的水量坚韧责任。
水资源税征收选拔从量计征的样式，纳税东说念主取用水量的若干顺利决定其税赋的大小，因此纳税东说念主取用水计量设施的安装显得尤为必要。在有要求的地区，应通过财政出资或赐与部分补贴的样式，清闲履行用水量在线监控拓荒的安装使用，使企业的取用水量信息能实时传输到税务部门的在线监控信息平台，以方便对税收责任的不竭。在政府财力较弱的地区，也可通过对新安装计量设施的企业赐与税收减免优惠、允许新安装计量设施加速折旧或是选拔投资退税的样式，保证取用水计量设施的开阔安装，以减少税收征收资本，提高征管着力，减少征纳矛盾。
欧美色（二） 成就保险民生行业的税负赔偿机制
着眼于科罚谈论保险民生行业企业税负加剧的问题，政府部门应尽快成就干系的税负赔偿机制。咫尺，对税负赔偿机制的成就要求最蹙迫确当属城镇给水企业。为灵验科罚水资源费改税带来的城镇给水企业税负加剧的问题，咫尺较为可行的决议是通过提高房地产开发企业城市配套费的缴款比例，从城市配套费划拨一部分资金用于对城镇给水企业的补贴，从而成就保险民生行业的税负赔偿机制。另一个方便易行的样式是对城镇给水企业实行减按一定比例的税收优惠政策。通过税收减免、税收返还等样式安谧企业的税负，确保城镇住户的泛泛生存用水。
（三） 调换高耗水企业范例不竭以幸免分歧理税负
引起高耗水企业税负较重的原因，大体不错归为两个：一是企业本人耗水量过大和单元税额较高；二是水资源费时期由于历史原因企业未实时办理打水许可证，税务部门对其进行3 倍罚征，导致其税负陡增。针对企业本人耗水量过大的问题，税务部门要对峙淘汰逾期产能的调控场合不动摇，通过水资源税，倒逼企业加大对节水设施的参加力度，荧惑企业通过加洪流资源的轮回欺诈率，减少新水使用量从而安谧自身税负。针对企业未实时办理打水许可证的问题，税务部门应通过与水利部门协商，对于打水界限不大的微型企业，通过取消打水许可证的论证要道，简化办证法度，实时补办许可证。此外，对于短时间内无法办理打水许可证的企业，可禁受水利部门赋予合适打水要求的企业临时性不竭编码，由税务部门暂时按照打水编码进行征管，之后逐渐补办许可证的样式，安谧征纳矛盾。
（四） 健全地税部门与水利部门的联贯监管体制和信息分享机制
率先，应清闲履行水资源取用量在线监控安设，以县（区）为单元，通过行政监管部门和水资源取用单元联贯出资的样式，安装在线监控水表，罢了水资源取用量信息的实时监管。其次，加速成就两部门的信息分享平台，保险水资源取用量、用水结构等信息同期被两部门共同掌合手，以方便两部门实时协商，提高联贯监管水平。终末，两部门也可通过在信息分享平台发布各自的监管信息和责任弘扬情况，使两部门信息互通有无，提高监管着力。
（五）加强对水资源费改税实施着力的效应评估
如上所述，实行水资源费改税的办法是调控水资源的使用，促进经济的可不时发展，因此，对水资源税改良实际着力的分析显得尤为重要。对于改良着力的分析我要搞搞，不错通过设定几个方针加以反映。如通过对比水资源税开征前后地表水和地下水纳税户的增减情况，来评估水资源税征收对甩掉地下水开采的影响；通过对高耗水企业前后税收额的对比，分析水资源税开征对其节水环保设施参加的影响；通过水资源费改税前后对钢铁等制造业的用水资本对比，分析水资源税对河北省产业结构转型升级的影响。在此基础上，为下一步水资源税改良和扩围辘集教授。
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